公司集團

通過共同的控制來源收集母公司和子公司,這些公司作為單一的經濟實體發揮作用

企業集團,是一個商業組織,由多間同系的公司組成,關係是母公司與所持股的子公司及交叉持股的兄弟姊妹公司等,如美國國際集團、日本三菱集團三井集團富士產經集團豐田集團、韓國三星集團樂金集團現代集團、台灣鴻海集團台塑集團遠東集團興農集團遠雄企業統一企業三商企業潤泰集團、香港長江集團等。通常名稱中是以母公司(主體企業)名稱來取名。

集團內交易编辑

存貨编辑

將集團視為單一經濟個體,若母子公司之一方買進存貨後售予另一公司(母公司售予子公司或子公司售予母公司),則為將存貨由集團之某一倉庫移動至另一倉庫,就單一經濟個體而言不應認列銷貨收入及銷貨成本,因此賣方帳上之銷貨收入及買方帳上之銷貨成本,應於合併過程中予以沖銷,若尚有存貨移轉產生之應收帳款及應付帳款,也應一併沖銷。[1]:285母子公司間內部銷售之存貨,若期末尚未出售予外部第三方,則內部出售利潤尚未實現,應於合併工作底稿予以沖銷。母公司售予子公司之順流銷貨言之,內部銷貨價格大於原始購入之成本,則買方將因期末存貨包含未實現利潤高估,合併期末存貨將高估,進而使合併銷貨成本低估,應沖銷期末存貨(貸),並增加銷貨成本(借),於子公司銷售予母公司之逆流銷貨亦同。母公司售予子公司之順流銷貨言之,母公司銷售予子公司之利潤,尚未出售予外部第三方前,將造成集團淨利高估,應減少投資收益,並減少投資子公司帳戶,於子公司銷售予母公司之逆流銷貨亦同。[1]:288母公司售予子公司之順流銷貨言之,未實現利潤之存貨出售予外部第三方,集團內買方因期初存貨高估,使銷貨成本高估,使淨利低估,因於合併工作底稿沖銷銷貨成本(貸),增加合併淨利(借投資子公司)。子公司售予母公司之逆流銷貨言之,未實現利潤之存貨出售予外部第三方,因此於合併工作底稿沖銷銷貨成本(貸),並依據母公司與非控制權益比例增加合併淨利,分別借記投資子公司及非控制權益。[1]:298

土地编辑

當集團內個體以高於帳面金額之價格出售土地時,賣方公司之淨利中已包含處分土地利益,若至期末該土地尚未出售予集團外之個體,就單一經濟個體言之,處分土地利益尚未實現,應於投資損益扣除此處分土地利益,並於合併工作底稿沖銷。處分土地利益之實現可能為發生交易之次年度,亦有可能持有於集團內並不出售予外部第三人。就單一經濟個體言之,土地未出售予外部第三人,並無產生處分土地利益,土地應依據原始購入成本衡量,應於合併工作底稿沖銷處分土地利益(借方)及土地(貸方)。[1]:349就母公司售予子公司之順流土地銷售言之,於銷售土地交易之次年度,應沖銷土地高估之成本;由於過去銷售土地當期曾扣除未實現利益,使過去投資子公司帳戶減少(子公司未相對應減少),土地交易次年度應增加投資子公司帳戶金額,使次年度母公司帳戶金額與子公司相同,於合併工作底稿應借記投資子公司,貸記土地。[1]:352於土地出售年度,應認列土地出售予外部第三人之處分土地利益,並增加投資子公司金額,使母公司金額與子公司相同,於合併工作底稿上借記投資子公司,貸記處分土地利益。[1]:353子公司售予母公司之逆流土地銷售言之,於銷售土地交易之次年度,應沖銷土地高估之成本;由於過去銷售土地當期曾扣除未實現利益,使過去投資子公司帳戶減少(子公司未相對應減少),土地交易次年度應增加投資子公司帳戶金額,使次年度母公司帳戶金額與子公司相同,並依據未實現利益對非控制權益影響之金額,減少非控制權益,於合併工作底稿應借記投資子公司及非控制權益,貸記土地。於土地出售年度,應認列土地出售予外部第三人之處分土地利益,並增加投資子公司金額,使母公司投資子公司金額與子公司相同,依據未實現利益對非控制權益影響之金額,減少非控制權益,於合併工作底稿上借記投資子公司及非控制權益,貸記處分土地利益。

折舊性資產编辑

集團內之折舊性資產交易,此交易所產生之損益,由折舊性資產出售予外部第三方或買方對於資產之使用逐步實現,交易之當年度應將賣方之處分設備利益沖銷,而後續年度透過折舊費用之減少,認列由於買方持有折舊性資產高估之折舊所導致,未實現之利益減少,轉為已實現。就母公司售予子公司之順流折舊性資產銷售言之,於合併工作底稿應將處分利益沖銷,並減少子公司帳上高估之資產帳面價值,借記處分設備利益,貸記設備。於交易之後續年度,由於買方高估之折舊費用,將導致未實現利益將減少,轉為已實現,應沖銷高估之折舊費用,借記累計折舊,貸記折舊。[1]:361就母公司售予子公司之順流折舊性資產銷售言之,於銷售後之次年度,應於合併工作底稿,將機器設備及累計折舊高估之金額沖銷,由於過去銷售折舊性資產當期曾扣除未實現利益,使過去母公司投資子公司帳戶減少(子公司未相對應減少),應增加投資子公司至子公司未沖銷利益之金額,借記投資子公司及累計折舊,貸記機器設備。[1]:362子公司售予母公司之逆流折舊性資產銷售言之,將機器設備及累計折舊高估之金額沖銷,由於過去銷售折舊性資產當期曾扣除未實現利益,使過去母公司投資子公司帳戶減少(子公司未相對應減少),應增加投資子公司至子公司未沖銷利益之金額,依據未實現利益對非控制權益影響之金額,減少非控制權益,借記投資子公司、非控制權益及累計折舊,貸記機器設備。[1]:366

債券编辑

集團內某公司向集團以外之第三者,購入同集團內另一公所發行之公司債,屬於集團內個體間之間接借貸,就集團單一經濟個體之觀點而言,此債券視為推定收回 ( constructive retirement ) 。就個別公司言之,公司債流通在外,就集團單一個體言之,公司債已經收回,應於合併工作底稿沖銷發行方之應付公司債及購買方之公司債投資,以及買賣雙方之利息費用及利息收入、應收及應付款項。[1]:424當以高於帳面金額購入集團內另一公司所發行之債券,為以較高之價格清償較少之債務,產生推定收回公司債損失。當以低於帳面金額購入集團內另一公司所發行之債券,為以較低之價格清償較多之債務,產生推定收回公司債利益。[1]:425推定收回公司債之會計處理,代理法由於與經濟實質相近,一般採用代理法。代理法 ( agency method ) 為:公司債之推定收回與發行公司自行收回相同,因此全部推定收回損益由發行公司承擔。採用代理法之理由為:購買公司債之公司只是接受母公司之決策買回此公司債,就集團單一個體言之為代理發行公司收回公司債。公司債之收回與發行公司自行收回相同,因此全部推定收回損益由應發行公司承擔。[1]:426就子公司購買母公司發行之公司債之順流交易言之,若是交易於期初發生,母公司應就推定收回公司債損益調整投資收益及投資子公司帳戶,於合併工作底稿借記應付公司債及推定收回公司債損失,貸記公司債投資,或是借記應付公司債,貸記推定收回公司債利益及公司債投資。推定收回公司債之損失,將逐期透過利息費用大於利息收入之差額實現;推定收回公司債之利益,將逐期透過利息費用小於利息收入之差額實現。若公司債採溢價發行,於合併工作底稿應借記公司債投資及利息收入,貸記利息費用及應付公司債溢價。[1]:430於交易之次年度,於合併工作底稿應沖銷應付公司債及公司債投資,由於過去母公司投資子公司曾扣除推定收回損失,使母公司投資子公司金額少於子公司帳上金額,應增加投資子公司金額回復至與子公司金額一致。[1]:434就母公司購買子公司之公司債之逆流交易言之,於交易之次年度,於合併工作底稿應沖銷應付公司債及公司債投資,由於過去母公司投資子公司曾扣除推定收回損失,使母公司投資子公司金額少於子公司帳上金額,應增加投資子公司金額回復至與子公司金額一致,並因推定收回損失造成非控制權益降低,應減少非控制權益金額,使非控制權益回復至正確金額。[1]:443

參見编辑

參考資料编辑

  1. ^ 1.00 1.01 1.02 1.03 1.04 1.05 1.06 1.07 1.08 1.09 1.10 1.11 1.12 1.13 1.14 林蕙真、劉嘉雯著. 高等會計學新論上冊第七版. ISBN 978-986-7473-67-7.