会计学

以研究人类的财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的资讯系统,以有效地管理经济的一门应用学科
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会计学会计英語:Accounting or Accountancy)是以研究人类的财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的資訊系统,以有效地管理经济的一门应用学科,它是社会科学的组成部分,也是一门重要的管理学科。会计对经济实体企业公司的财务和非财务信息的计量、处理和交流。[1][2]会计被称为“商业语言”,[3]通常衡量一个组织的经济活动结果,并将这些信息传达给各种利益相关者,包括投资者债权人管理层监管者[4]会计的从业人员被称为会计师

会计可以分为几个领域,包括财务会计管理会计政府会计成本会计等,[5][6]也可分为盈利会计和非盈利会计。财务会计侧重于向信息的外部用户,如投资者、监管者和供应商报告组织的财务信息,包括编制财务报表[7]而管理会计侧重于计量、分析和报告信息,供管理层内部使用。[1][7]记录财务交易,以便在财务报告中提出财务摘要,被称为簿记,其中复式簿记是最常见的系统。[8]会计信息系统是设计出支持会计职能和相关活动的系统。在东亚,审计学是从会计学分化出来的一门学科。现代审计的理论和方法,以及其研究的任务和会计学不完全相同,狭义会计学不包括审计学。

在人类历史上,会计以各种复杂的形式和程度存在。今天使用的复式记账系统是在中世纪的欧洲,尤其是在威尼斯发展起来的,通常将此发明归功于意大利数学家方济各会修士——卢卡·帕西奥利[9]在现代,会计准则由标准制定者、会计师事务所和会计专业机构英语Professional accounting body会计组织推动。财务报表通常由会计师事务所审计,[10]并按照公认的会计准则编制。[7]在实行大陆法系的国家,会计准则一般采用法定主义,国家制订一系列具体的会计法规、甚至包括统一的会计科目表,如中国、法国,德国。在实行普通法的国家,会计准则由民间专业团体制订,如英美的《一般公认会计原则》(GAAP)。截至2012年,“所有主要经济体”都计划向《国际财务报告准则》(IFRS)靠拢英语Convergence of accounting standards或采用。[11]

西方會計的起源和發展编辑

公元前2000年的克里特文明,已有官吏兼記國庫收支、保管。由於線形文字尚未破解,不知具體內容。公元前15至12世紀的邁錫尼文明,在泥板上有:「國王領地,三千六百升麥;將軍領地,一千二百升麥」等記錄。[12]

羅馬時代現金賬和人名賬
奴隶/代理人 主人 他人
從主人處借錢 收:X 支:X
借給他人錢 支:X 收:X
他人還錢 收:X 支:X

羅馬時代,民間會計盛行,日記賬記錄收支業務,現金出納賬供結轉,還出現了複式記賬的雛形:人名賬,以與出納賬互參。[13]羅馬共和國和羅馬帝國還設置了財務官,在凱撒執政時就有40人,另有監督官。羅馬會計因查士丁尼的《民法大全》得以流傳。[12]

中世紀末期,佛羅倫斯銀行家廣泛採用人名賬,賬本上邊寫di dare(直譯是「給」,借錢給他行,記此處),下邊寫di avere(直譯是「有」,他行借給我,記此處),每筆賬都寫得很長,也不用阿拉伯字母。當地貿易商很快採納了這種辦法,還進一步推廣到物名賬,這時di dare和di avere的詞義就發生變化了。熱那亞市政廳與佛羅倫斯銀行家做法類似,不過上下改成左右,還發明了損益賬。威尼斯政府和商人又發明了资本账,是義大利會計的集大成者。[12]

義大利人盧卡·帕西奧利在年輕的時候,是威尼斯的一名家教。1494年,他49歲之時,出版了《算術、幾何、比及比例概要》,又稱《數學大全》,其中有一章專門講複式記賬。他的方法是:日記賬記下流水、統一貨幣,分錄賬謄寫債主(Per)、債戶(A),總賬針對每筆分錄,分別謄寫dare和avere。最後要核對和結賬。此書受到熱烈歡迎,很多企業和政府改用複式記賬。[12]

1633年,另一位義大利人佛羅里論述了會計期間報表的知識。17世紀前後,德國、荷蘭、法國和英國採納了義式會計。[12]明治初期引入日本。

「賬」,義大利語為libro(也有書的意思),英文譯為book。「記賬」,義大利語為contabilità,英文譯為bookkeeping,明治二年(1869年)起,日本政府音譯為簿記,明治二十年之後在日本流行,[14]20世紀初由蔡錫勇謝霖等人引入中國。

di dare和di avere,英語初譯為Debtor(欠錢者)和Creditor(討錢者),1635年荷蘭人曾譯為to和by。明治六年,福澤諭吉翻譯《帳合之法》一書時(原名為《Bryant & Stratton's Common School Book-keeping》),將其譯為「借」和「貸」。[14]《帳合之法》涉及科目很少。

會計科目概述及記賬原理编辑

賬戶譯名異同
森川鎰太郎 謝霖、孟森
資產 資產 資產
負債 負債 負債
預り金 存款 存款
割引料 貼現 貼現
株主に對する負債 對於股東之負債 業主權益/所有者權益/資本
資本金 資本金 資本公積

會計科目,台灣稱為會計項目,也稱為賬戶。今天所用的科目名稱,最初是由謝霖、孟森翻譯森川鎰太郎的《應用銀行簿記學》而來,如資產、負債、資本等。[15]如今在中國大陸分為六類、在台灣分為五類。

須注意的是,這些名稱均有特定涵義(翻譯而來),與日常所說不盡相同。

  • 所謂「資產」,須是可望帶來收入之事物,凡企業控制者均算在內。
  • 所謂「負債」,須是可望帶來支出之事物,所得稅亦算在內。
  • 所謂「業主權益」(所有者權益),須是資產減負債的淨剩部分。不同於業主投入的本金。[16]

複式記賬,就圍繞著「資產 = 負債 + 業主權益」進行。企業每筆業務、每個步驟,都同時做兩筆記錄。記錄者總能在兩邊找到對應的科目,左記一筆、右記一筆,這就是「複式」。福澤諭吉見到Debit和Credit這兩個詞,非常困惑,說解釋起來是「大難事」。[17]他翻譯成借、貸,傳入中國後,中國人更摸不著頭腦,兩字都可表示借錢。[18]時至今日,有些學者乾脆說,就是左、右的意思。[19]經詞義變化和多番轉譯,兩字與當初的義大利語確已相去甚遠。

資產負債業主權益三類賬戶的基礎上,再有收入費用兩類,即台灣的五類賬戶。企業經營期末,盤算收入開銷,便可得新的平衡:「資產 = 負債 + 業主權益 + 收入 - 費用」。

中國大陸將費用中的成本,單獨劃為一類賬戶;將餘下的費用及收入,並稱為損益類賬戶;又設共同類賬戶,包含時為資產、時為負債者。[20]

記賬步驟编辑

記賬過程,又稱「會計循環」。

會計的分類编辑

會計基本假設编辑

  • 貨幣计量假設(Monetary Unit Assumption):會計在記錄事件時,皆共同以某一貨幣單位(如美元英鎊歐元……而不是尺、斤、輛、個……)表達,並假定此一貨幣單位的價值穩定(購買力不變)。
  • 会计主体假设(Economic Entity Assumption):將企業視為獨立於資本主導的個體。
  • 會計分期假設(Time Period Assumption):企業的經營過程中,可用人為方法劃分固定時間單位,以作為會計流程運作的依據,稱此時間單位為會計期間。
  • 持续經營假設(Going Concern Assumption):視企業在可預見的將來會一直持繼經營下去,而足以履行應盡義務及計畫。

会计基础编辑

  • 权责发生制:以当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,作为当期收入和费用。
  • 收付实现制:以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。

會計操作限制编辑

  • 成本效益考量(cost-benefit analysis
  • 重要性原則(materiality
  • 穩健原則(prudence concept/going concern
  • 行業特性原則
  • 貨幣計量概念(money measurement concept

會計報表编辑

 
資產負債表範例

制定會計準則之機關编辑

美國:

國際證監會組織

国际四大会计师事务所编辑

中國傳統會計编辑

中國傳統會計,民國初年稱為中式會計、舊式會計。其核心在於收付、單式記賬,賬本分三類(各地叫法略有不同,茲不細究):[18]

  • 原始賬本:
    • 銀錢流水
    • 貨源
    • 批發
  • 轉記賬本:
    • 銀洋錢總
    • 進貨謄清
    • 各戶謄清
    • 莊號謄清
    • 缺號謄清
    • 存戶謄清
    • 資本謄清
    • 雜項
  • 補助賬本:
    • 門莊
    • 存貨
    • 暫記
    • 本票根簿
    • 支票根簿
    • 來票留根
    • 送銀簿
    • 送貨簿

參見编辑

外部連結编辑

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参考文献编辑

  1. ^ 1.0 1.1 Needles, Belverd E.; Powers, Marian. Principles of Financial Accounting. Financial Accounting Series 12. Cengage Learning. 2013. 
  2. ^ Accounting Research Bulletins No. 7 Reports of Committee on Terminology (Report). Committee on Accounting Procedure, American Institute of Accountants. November 1940 [31 December 2013]. (原始内容存档于7 January 2014). 
  3. ^ Peggy Bishop Lane on Why Accounting Is the Language of Business, Knowledge @ Wharton High School, 23 September 2013 [25 December 2013], (原始内容存档于2018-06-13) 
  4. ^ Department of Accounting. Foster School of Business. Foster School of Business. 2013 [31 December 2013]. (原始内容存档于2015-03-19). 
  5. ^ Accounting Software. [2022-03-27]. (原始内容存档于2020-07-24). 
  6. ^ 引用错误:没有为名为WC 1981的参考文献提供内容
  7. ^ 7.0 7.1 7.2 引用错误:没有为名为HDF 2006的参考文献提供内容
  8. ^ Lung, Henry. Fundamentals of Financial Accounting. Elsevier. 2009. 
  9. ^ DIWAN, Jaswith. ACCOUNTING CONCEPTS & THEORIES. LONDON: MORRE. : 001–002. id# 94452. 
  10. ^ 引用错误:没有为名为Parliament Auditors 1的参考文献提供内容
  11. ^ The move towards global standards. ifrs.org. IFRS Foundation and IASB. 2011 [27 April 2012]. (原始内容存档于25 December 2011). 
  12. ^ 12.0 12.1 12.2 12.3 12.4 王建忠; 柳士明. 會計發展史. 東北財經大學出版社. 2016年. 
  13. ^ 椎名市郎. 複式簿記の原理とその論理的導入法. 中央学院大学論叢. 1979年. 
  14. ^ 14.0 14.1 西川孝治郎. 簿記の語源について. 三田商学研究. 1964 [2021-08-02]. (原始内容存档于2021-02-05). 
  15. ^ 小林正典. 銀行簿記学の伝播と継受: 謝霖・孟森編著『 銀行簿記學』の勘定科目表と借貸の理を中心に. 和光經濟. 2020, 52. 
  16. ^ 潘序倫; 王澹如. 會計學教科書. 商務印書館. 1935年. 
  17. ^ 福澤諭吉. 帳合之法. 慶應義塾出版局. 1874年. 
  18. ^ 18.0 18.1 陳鐸. 日用百科全書·卷十. 商務印書館. 1919年. 
  19. ^ 林淑玲. 會計學. 三民書局. 2016年. 
  20. ^ 中華人民共和國財政部. 企业会计准则2021年版. 立信會計出版社.