财务会计

财务會计(英語:Financial Accounting)是以货币为主要衡量單位,对企业已发生的交易或事项,运用专门的方法进行确认、衡量,并以财务会计报告为主要形式,定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。

财务会计是在传统会计学的基础上发展起来的一个重要的会计分支,它基本上是一个会计資訊系统,它立足于企业,面向市场。财务会计着重按企业資訊使用者(如:股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人)的需要,把企业视为一个整体,以财务会计准则为指导,运用确认、衡量、记录和报告等程序,提供关于整个企业、子公司及營運機構的财务状况、经营績效、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息。

編制財務報表的基本假設编辑

權責發生基礎
又稱為應計基礎,指交易及其他事項的影響應於發生時認列。
繼續經營假設
會計上假定企業將繼續存在下去,而不會在可預見的未來清算解散。

財務報導觀念架構编辑

一般用途財務報導之目的

國際會計準則理事會(IASB)所發布之「財務報導之觀念架構」規定,說明財務報導之目的為在於一般用途。一般用途之財務報導非為表示報導企業之價值而設計,而是提供資訊以協助現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人以估計報導企業之價值。[1]:第2章第4頁現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人,為一般用途財務報導之主要使用者,其無法要求報導企業直接提供,其所需要之所有財務資訊,而必須仰賴一般用途財務報導以了解其所需之財務資訊。一般用途財務報導,無法提供現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人所需之全部資訊。

財務報表附註

提供依據國際財務報導準則規定不須揭露,但對於瞭解財務報表係屬攸關之資訊。[1]:第2章第26頁

額外報告及報表

企業可能提供額外之報表,表達管理階層對於財務狀況之解釋,以解釋企業財務績效及財務狀況之特性,及企業所面臨之不確定性風險。國際會計準則理事會(IASB)說明,額外報告及報表不屬於國際財務報導準則規範之範圍。[1]:第2章第27頁

不動產、廠房及設備编辑

原始認列

根據國際會計準則第16號「不動產、廠房及設備」,企業為建造廠房及辦公大樓而購置土地,而新購置之土地上仍留有未拆除之舊建築物,拆除舊建築物之成本應認列為土地之成本。而拆除之舊建築物,其舊有之建材具有可回收之價值,可予以出售,應作為土地成本之減少。[1]:第11章第5頁

資產交換

企業會以其舊資產以交換他企業之新資產,此種交易為非貨幣性交易,或稱抵換交易。交換交易若具有商業實質,換入資產以換出資產之公允價值衡量;若不具有商業實質,換入資產以換出資產之帳面價值衡量。交換交易若具有商業實質,應以換出資產之公允價值與帳面金額之差額,認列交換損益;交換交易若不具有商業實質,雙方應以換出資產之帳面金額,調整以現金支付之價差,以作為換入資產之成本,不認列損益。[2]:10-29商業實質(commercial substance),為換入資產之現金流量之型態,與換出資產之現金流量型態不同,或是由於資產所具有之價值,透過交換交易而影響企業之營運。[2]:10-29

租賃编辑

出租人租賃分類编辑

租賃可分為營業租賃及融資租賃,分類之基本原則,為租賃之出租人,如移轉屬於標的資產所有權接近所有風險與報酬,應分類為融資租賃(financial lease);租賃之出租人,如並未移轉屬於標的資產所有權接近所有風險與報酬,應分類為營業租賃(operating lease)。[3]國際財務報導準則第16號「租賃」規定,即使法定所有權未發生移轉,但租賃期間涵蓋標的資產經濟年限之主要部分,仍應分類為融資租賃。國際財務報導準則第16號「租賃」規定,於租賃成立日時,租賃給付現值達標的資產幾乎所有公允價值者,分類為融資租賃。租賃期間涵蓋標的資產經濟年限之主要部分,過去美國財務會計準則規範,租賃期間達標的資產剩餘耐用年限之75%以上時,為達到主要部分;而2016年公布之國際財務報導準則第16號「租賃」規定,無75%之比例,而是依據交易實質判斷。[4]:第23章第14頁租賃給付現值達標的資產幾乎所有公允價值者,過去美國財務會計準則規範,須達公允價值之90%以上為幾乎所有;而2016年公布之國際財務報導準則第16號「租賃」規定,無90%之比例,而是依據交易實質判斷。[4]:第23章第15頁

出租人融資租賃之分類编辑

國際財務報導準則第16號「租賃」規定,融資租賃為出租人分期收款出售租賃資產,可分類為非製造商或經銷商出租人之融資租賃,於過去美國財務會計準則,稱為直接融資型融資租賃;以及製造商或經銷商出租人之融資租賃,於過去美國財務會計準則,稱為銷售型融資租賃。[4]:第23章第13頁

融資租賃之會計處理

融資租賃為出租人分期收款出售租賃資產,應將租賃資產自帳上沖銷,認列應收融資租賃款,以及延遲收款之利息收入,於租賃開始之日,認列為融資租賃之未賺得融資收益,且分年攤銷為利息收入。[4]:第23章第44頁製造商或經銷商出租人之融資租賃,將產生出售損益及融資收益。出售損益為依據,正常售價賣斷租賃資產所能產生之損益,所產生之銷售利潤或損失。[4]:第23章第44頁正常售價賣斷租賃資產所能產生之損益,為標的資產之公允價值(或出租人之應收租賃款按照市場利率折現之現值,兩者取低者),與標的資產之成本(若成本與帳面金額不同時,取帳面金額)減除未保證殘值之餘額,前揭兩項目之差額。[4]:第23章第45頁非製造商或經銷商出租人之融資租賃,該租賃為純粹之融資行為,出租人僅僅賺取租賃期間之融資收益。

金融負債编辑

混合工具编辑

混合工具(hybrid instrument)中包含有負債及權益組成要素者,根據國際會計準則第32號規定,發行者稱為複合工具(compound instrument),如附賣回權可轉換公司債(puttable convertible bonds)。[5]:193複合工具應先衡量負債組成要素之公允價值,混合工具之公允價值減除負債組成要素之公允價值,為權益組成要素之帳面金額。若是混合工具包含兩個負債組成要素,如可贖回公司債(callable bonds),由非衍生之主契約(公司債)及嵌入式衍生工具(發行者可買回權)所組成,應先衡量嵌入式衍生工具(embedded derivatives)之公允價值,混合工具之公允價值減除嵌入式衍生工具之公允價值,為主契約之帳面金額。[5]:197

附賣回權可轉換公司債

附賣回權可轉換公司債由權益要素(轉換權)及負債要素(公司債及賣回權)組成。負債要素(公司債及賣回權)受市場利率之影響。根據國際財務報導準則第9號「金融工具」,若公司債及賣回權之經濟特性及風險(主合約及嵌入式衍生工具之經濟特性及風險)非緊密關聯,兩者應分別認列,賣回權依據公允價值,認列為交易目的金融資產-賣回權(衍生工具)。[4]:第17章第30頁發行附賣回權可轉換公司債之相關成本(證券承銷商佣金等),應依據權益要素(轉換權)及負債要素(公司債及賣回權)之比例分攤,分攤予賣回權作為費用,分攤予公司債及轉換權作為入帳金額減少。[6]

收入之認列编辑

客戶對額外商品或勞務之選擇權编辑

客戶以免費或一定折扣取得主商品以外之額外之商品或勞務,此為一種選擇權,可選擇履行或不予履行,而此種選擇權具有多種之形式,如銷售誘因、客戶獎勵積分或點數、合約續約權、飛行獎勵哩程數或其他對未來商品或勞務之折扣等。[4]:第22章第80頁根據國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」,合約中企業給予客戶取得主商品以外之額外商品或勞務,可行使或不行使之選擇權,該選擇權為客戶未簽訂合約則無法取得之重要權利,該選擇權成為合約中之企業履約義務。企業應以相對單獨售價將交易價格,分攤至商品及履約義務,企業應於移轉額外商品選擇權之未來時間點或到期時點,將履約義務認列為收入。[7]

參考文獻编辑

  1. ^ 1.0 1.1 1.2 1.3 徐惠慈. 中級會計學第五版上冊. 臺灣東華書局股份有限公司. ISBN 978-957-483-954-4. 
  2. ^ 2.0 2.1 鄭丁旺、汪泱若、黃金發、林宛瑩. 會計學原理與應用第12版上冊. 鄭丁旺、汪泱若、黃金發、林宛瑩. ISBN 957-97-0803-7. 
  3. ^ IFRS 16「租賃」解析(四)──出租人會計處理,IFRS 16「租賃」解析(四)──出租人會計處理。
  4. ^ 4.0 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 徐惠慈. 中級會計學第五版下冊. 臺灣東華書局股份有限公司. ISBN 978-957-483-985-8. 
  5. ^ 5.0 5.1 鄭丁旺博士. 中級會計學下冊第十二版. 鄭丁旺. ISBN 957-97-0569-0. 
  6. ^ 林蕙真. 中級會計學新論下冊第八版. 証業出版股份有限公司. : 40. ISBN 978-986-7473-70-7. 
  7. ^ 特定交易会计处理规则共性特征剖析(二),特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)。

參考來源编辑

  • 《鄭丁旺中級會計學》第八版